Con l’articolo 15, commi da 16 a 23, del D.L. 29 novembre 2008, n. 185 (c.d. Decreto “anticrisi”), convertito, con modificazioni, dalla Legge 28 gennaio 2009, n. 2, viene riproposta la possibilità di rivalutare i beni immobili (terreni e fabbricati sia strumentali che non strumentali), riaprendo, di fatto, i termini della Legge 21 novembre 2000, n. 342, sebbene con un più limitato ambito oggettivo di applicazione.

A differenza delle precedenti "Leggi di rivalutazione", però, la norma in parola ha introdotto un elemento di novità, che consiste nella possibilità di eseguire la rivalutazione anche solo in sede civilistica, facendo così emergere – come espressamente evidenziato dalla relazione illustrativa – un maggior grado di patrimonializzazione dell’impresa.

In particolare, il comma 16 stabilisce che i soggetti indicati nell’art. 73, comma 1, lettere a) e b), del TUIR, nonché le società in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate (nota 1)

In base a quanto precisato dall’Agenzia delle Entrate con la menzionata Circolare n. 57/2001, i requisiti di appartenenza degli immobili ad una stessa categoria omogenea devono essere valutati alla data di chiusura del bilancio in cui la rivalutazione è eseguita, ferma restando la loro ininterrotta collocazione tra le immobilizzazioni materiali dell’esercizio di riferimento (2007) e di quello di effettuazione della rivalutazione (2008). Nella Circolare n. 11/E del 2009 (nonché in occasione della menzionata teleconferenza con la stampa specializzata del 17 gennaio u.s.) l’Agenzia ha avuto modo di confermare tale impostazione anche in relazione alla nuova disciplina di rivalutazione.

Come le precedenti leggi di rivalutazione, la normativa in parola consente, in via facoltativa, il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti attraverso il pagamento di un’imposta sostitutiva che – per effetto della riduzione recata dall’art. 5 del D.L. 10 febbraio 2009, n. 5 – è (ora) prevista nella misura del 3% per rivalutare gli immobili ammortizzabili e del 1,5% per rivalutare gli immobili non ammortizzabili (nota 4)

Tale imposta – da computarsi in diminuzione del saldo attivo di rivalutazione – dovrà essere versata (nota 5), a scelta del contribuente:

• in unica soluzione, entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita;
• in tre rate, di cui la prima da versare entro i termini di cui al punto precedente, e le altre con scadenza entro il termine rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai due periodi d’imposta successivi. In tal caso, sulle rate successive alla prima, sono dovuti gli interessi legali nella misura del 3% annuo, da versare contestualmente al pagamento di ciascuna rata.